.RU

Всоответствии с п. 5 ст. 346. 5 Нк РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (


Вопрос: В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод), при этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 346.6 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Иного момента пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и порядка их последующей переоценки, а также порядка определения сумм курсовых разниц плательщиками ЕСХН гл. 26.1 НК РФ не содержит.

Распространение на налогоплательщиков ЕСХН положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, устанавливающих порядок пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и их последующей переоценки для налогоплательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления, НК РФ не предусмотрено.

Организация имеет требования и обязательства в иностранной валюте, частично погашенные (оплаченные) в текущем периоде, но не погашенные в полном объеме на конец налогового периода, то есть на 31 декабря текущего года.

Как организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, должна пересчитывать в рубли и проводить переоценку дебиторской задолженности покупателей, кредиторской задолженности перед поставщиками, обязательств по уплате процентов по займам и кредитам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью исчисления положительных (отрицательных) курсовых разниц и их отражения в налоговой базе по ЕСХН на дату погашения задолженности перед поставщиками и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше?

Распространяется ли норма пп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ на авансы выданные (полученные)? Или доходы и расходы признавать в момент погашения задолженности с учетом всех курсовых разниц, образовавшихся в период между возникновением обязательств (требований) и их оплатой, то есть без исчисления положительных (отрицательных) курсовых разниц и их отражения в налоговой базе по ЕСХН на 30 июня и на 31 декабря текущего года, так как кассовый метод определения доходов и расходов принципиально отличается от метода начисления и не предусматривает отражения доходов и расходов в момент их возникновения?


Ответ:

^ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО

от 14 марта 2012 г. N 03-11-06/1/05


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно положениям п. 5 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога используют кассовый метод учета доходов и расходов.

Пунктом 11 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по мнению Департамента, налогоплательщикам, применяющим единый сельскохозяйственный налог и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей, то в данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 30 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы учитывают расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 Кодекса.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса курсовые разницы по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей в состав расходов не включаются.

Учитывая положения ст. ст. 250 и 265 Кодекса, доходы (расходы) в виде курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.


Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

14.03.2012

zadachi-uroka-vospitatelnaya-vospitat-u-uchashihsya-berezhnoe-otnoshenie-k-proizvedeniyam-iskusstva-obrazovatelnaya.html
zadachi-uroka-zakrepit-leksicheskie-znaniya-po-teme-zhivotnie-razvivat-umenie-ispolzovat-slova-v-rechi.html
zadachi-ustanovit-proishozhdenie-zagadochnogo-parkabiograficheskie-dannie-osnovatelya-parka-marshrutnim-metodom-ustanovit-vidovoj-sostav-flori-parka.html
zadachi-utochnit-znaniya-o-zhanre-portreta-ego-vidah-i-osobennostyah-uchit-ponimat-yazik-izobrazitelnogo-iskusstva.html
zadachi-v-oblasti-obrazovaniya-formirovanie-produktivnogo-samostoyatelnogo-mishleniya-stranica-3.html
zadachi-v-stihah-iz-knigi-slagaemoe-17-9-60.html
  • write.bystrickaya.ru/glava-6prirodno-ochagovie-i-zooantroponoznie-infekcii-sovetskij-municipalnij-rajon.html
  • crib.bystrickaya.ru/informacionnij-byulleten-tpp-rf-po-voprosam-malogo-predprinimatelstva-v-rossijskoj-federacii-za-maj-2011-goda-stranica-7.html
  • znanie.bystrickaya.ru/astapov-v-m-psihologiya-detej-s-narusheniyami-i-otkloneniyami-psihicheskogo-razvitiya-hrestomatiya-v-m-astapov-yu-v-mikadze-2-e-izd.html
  • institut.bystrickaya.ru/tema-7-specifika-i-priroda-sovremennoj-nauki-uchebnoe-posobie-dlya-studentov-dnevnogo-i-zaochnogo-otdelenij-vuzov.html
  • writing.bystrickaya.ru/grossman-v-psihologiya-nacionalnoj-neterpimosti.html
  • abstract.bystrickaya.ru/16ponyatiya-izmeneniya-dvizheniya-i-razvitiya-voprosi-k-ekzamenu-dlya-postupayushih-v-aspiranturu.html
  • lesson.bystrickaya.ru/osnovaniya-prekrasheniya-prava-sobstvennosti.html
  • tetrad.bystrickaya.ru/udmurtiya-regionalnie-programmi-10-moskva-10-zhilie-doma-moskvi-osnastyat-schetchikami-elektroenergii-k-2012-g-.html
  • credit.bystrickaya.ru/on-s-ozhivleniem-verno-kak-vi-ugadali-svetloj-pamyati-ivana-antonovicha-efremova-posvyashaetsya.html
  • turn.bystrickaya.ru/osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-municipalnogo-obsheobrazovatelnogo-uchrezhdeniya-srednej-obsheobrazovatelnoj-shkoli-2-stranica-10.html
  • assessments.bystrickaya.ru/dannie-o-proishozhdenii-nastoyashego-doklada-stranica-8.html
  • shpargalka.bystrickaya.ru/v-i-lenin-o-dialektike-otricaniya-i-nekotorie-voprosi-teorii-satiri-metodologicheskie-voprosi-sovremennoj-nauki-saratov-1973.html
  • ekzamen.bystrickaya.ru/sovershenstvu-net-predela-vremya-novostej-yuliya-mironova-06062008-099-str-4.html
  • studies.bystrickaya.ru/1-primernaya-osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-bakalavriata-po-napravleniyu-podgotovki-100400-turizm-obshie-polozheniya.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/problemi-rabochaya-tetrad-dlya-uchashihsya-10-11-klassov.html
  • institut.bystrickaya.ru/tema-1-obshie-svedeniya-o-tovarovedeniya-pishevih-produktov-rabochaya-programma-podgotovki-rabochih-po-professii-povar.html
  • klass.bystrickaya.ru/816-svedeniya-o-sushestvennih-sdelkah-sovershennih-emitentom-ezhekvartalnij-otchet-otkritoe-akcionernoe-obshestvo.html
  • obrazovanie.bystrickaya.ru/prikaz-03-04-2012-g-rostov-na-donu-177-oprovedenii-gorodskogo-konkursa-sochinenij-obuchayushihsya-etih-dnej-ne-smolknet-slava.html
  • student.bystrickaya.ru/33-rabochaya-nagruzka-levogo-zheludochka-pri-modelirovanii-ostrih-gemodinamicheskih-sostoyanij.html
  • abstract.bystrickaya.ru/32-prichini-otkaza-potencialnih-usinovitelej-ot-priemnogo-rebenka-proekta-granta.html
  • abstract.bystrickaya.ru/2-poluchenie-bistrorazvarivayushihsya-krup-i-krup-ne-trebuyushih-varki-uchebno-metodicheskij-kompleks-dlya-studentov.html
  • predmet.bystrickaya.ru/semyan-redkih-ovoshnih-yagodnih-i-kormovih-rastenij-na-osen-2007-vesnu-2008-gg-stranica-3.html
  • predmet.bystrickaya.ru/salskij-rajon-mikrofinansirovanie-kak-instrument-stimulirovaniya-investicionnoj-aktivnosti-predpriyatij-malogo.html
  • kolledzh.bystrickaya.ru/armiya-i-bezopasnost-reshenie-problemi-kaliningradskoj-oblasti-14.html
  • institut.bystrickaya.ru/tema-6-estestvenno-nauchnie-znaniya-o-veshestve-programma-metodicheskie-ukazaniya-i-kontrolnie-zadaniya-po-discipline.html
  • teacher.bystrickaya.ru/geometriya-v-starshih-klassah-instrument-dyavola-pol-lokhard.html
  • report.bystrickaya.ru/kakuyu-rol-igraet-filosofiya-v-sisteme-sovremennogo-obrazovaniya.html
  • esse.bystrickaya.ru/programmi-diagnostiki-finansovogo-sostoyaniya-63-uchet-faktora-proizvodstvennogo-riska-v-metodike-rejtingovoj-ocenki-stranica-9.html
  • assessments.bystrickaya.ru/elektronnaya-pochta-rezhim-raboti-doshkolnaya-gruppa.html
  • credit.bystrickaya.ru/plan-konspekt-uroka-po-teme-vitamini.html
  • credit.bystrickaya.ru/po-vashim-rekomendaciyam-mi-rasshirili-vozmozhnosti-uchastiya-v-sorevnovaniyah-chempionata-po-kejteringu.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/referat-fraktalnost-prirodnih-obektov.html
  • tasks.bystrickaya.ru/2-napryazhenie-zhivota-vilgelm-rajh.html
  • assessments.bystrickaya.ru/byudzhet-i-byudzhetnaya-sistema-rossijskoj-federacii-chast-14.html
  • paragraf.bystrickaya.ru/yurij-ryazanov-issledovanie-effektivnosti-reklamnih-kontaktov-effekti-sinergii-i-nakopleniya-kontaktov-na-primere-realnih-reklamnih-kampanij.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.