.RU

Всоответствии с п. 5 ст. 346. 5 Нк РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (


Вопрос: В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод), при этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии с п. 2 ст. 346.6 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Иного момента пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и порядка их последующей переоценки, а также порядка определения сумм курсовых разниц плательщиками ЕСХН гл. 26.1 НК РФ не содержит.

Распространение на налогоплательщиков ЕСХН положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, устанавливающих порядок пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и их последующей переоценки для налогоплательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления, НК РФ не предусмотрено.

Организация имеет требования и обязательства в иностранной валюте, частично погашенные (оплаченные) в текущем периоде, но не погашенные в полном объеме на конец налогового периода, то есть на 31 декабря текущего года.

Как организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, должна пересчитывать в рубли и проводить переоценку дебиторской задолженности покупателей, кредиторской задолженности перед поставщиками, обязательств по уплате процентов по займам и кредитам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью исчисления положительных (отрицательных) курсовых разниц и их отражения в налоговой базе по ЕСХН на дату погашения задолженности перед поставщиками и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше?

Распространяется ли норма пп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ на авансы выданные (полученные)? Или доходы и расходы признавать в момент погашения задолженности с учетом всех курсовых разниц, образовавшихся в период между возникновением обязательств (требований) и их оплатой, то есть без исчисления положительных (отрицательных) курсовых разниц и их отражения в налоговой базе по ЕСХН на 30 июня и на 31 декабря текущего года, так как кассовый метод определения доходов и расходов принципиально отличается от метода начисления и не предусматривает отражения доходов и расходов в момент их возникновения?


Ответ:

^ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО

от 14 марта 2012 г. N 03-11-06/1/05


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно положениям п. 5 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога используют кассовый метод учета доходов и расходов.

Пунктом 11 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая, что ст. 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по мнению Департамента, налогоплательщикам, применяющим единый сельскохозяйственный налог и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей, то в данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 30 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы учитывают расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 265 Кодекса.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса курсовые разницы по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей в состав расходов не включаются.

Учитывая положения ст. ст. 250 и 265 Кодекса, доходы (расходы) в виде курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.


Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

14.03.2012

zadachi-uroka-vospitatelnaya-vospitat-u-uchashihsya-berezhnoe-otnoshenie-k-proizvedeniyam-iskusstva-obrazovatelnaya.html
zadachi-uroka-zakrepit-leksicheskie-znaniya-po-teme-zhivotnie-razvivat-umenie-ispolzovat-slova-v-rechi.html
zadachi-ustanovit-proishozhdenie-zagadochnogo-parkabiograficheskie-dannie-osnovatelya-parka-marshrutnim-metodom-ustanovit-vidovoj-sostav-flori-parka.html
zadachi-utochnit-znaniya-o-zhanre-portreta-ego-vidah-i-osobennostyah-uchit-ponimat-yazik-izobrazitelnogo-iskusstva.html
zadachi-v-oblasti-obrazovaniya-formirovanie-produktivnogo-samostoyatelnogo-mishleniya-stranica-3.html
zadachi-v-stihah-iz-knigi-slagaemoe-17-9-60.html
  • uchit.bystrickaya.ru/sravnitelnij-analiz-nalogovogo-tamozhennogo-valyutnogo-rezhimov-v-svobodnih-ekonomicheskih-zonah-po-otnosheniyu-k-obichnomu-rezhimu.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/tehnicheskoe-zadanie-10-proekt-dogovora-11-poryadok-provedeniya-konkursa-instrukcii-po-podgotovke-konkursnih-zayavok-12-1-obshij-poryadok-provedeniya-konkursa-12.html
  • institut.bystrickaya.ru/temi-diplomnih-proektov-i-kursovih-rabot-po-logopedii-dlya-studentov-gruppi-07-dl-po-napravleniyam.html
  • school.bystrickaya.ru/chast-iz-etih-razdelov-soderzhit-vlozhennie-podrazdeli-disciplinoj-prakticheskij-kurs-elektronnoj-kommercii-predusmotreno.html
  • institute.bystrickaya.ru/galvanicheskie-elementi-akkumulyatori.html
  • bukva.bystrickaya.ru/modelirovanie.html
  • desk.bystrickaya.ru/otchet-o-nauchno-issledovatelskoj-i-nauchno-organizacionnoj-deyatelnosti-za-2000-god-stranica-5.html
  • kanikulyi.bystrickaya.ru/zasedanie-mezhgossoveta-evrazes-5-agentstvo-kabar.html
  • shpora.bystrickaya.ru/zaklyuchenie-metodika-provedeniya-analiza-i-ocenki-finansovogo-sostoyaniya-organizacii.html
  • letter.bystrickaya.ru/na-zasedanii-edinoj-komissii-po-rassmotreniyu-i-ocenke-kotirovochnih-zayavok-prisutstvovali.html
  • knigi.bystrickaya.ru/sekti-i-grupi-vampiri--kamariliya-the-camarilla-sdrzhanie.html
  • desk.bystrickaya.ru/osnovnaya-obrazovatelnaya-programma-vpo-realizuemaya-v-kabardino-balkarskom-gosudarstvennom-universitete-im-h-m-berbekova-po-napravleniyu-podgotovki.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/razvitie-integracionnih-processov-v-zernovom-hozyajstve-regiona-teoriya-metodologiya-praktika.html
  • obrazovanie.bystrickaya.ru/programma-obshestvennoe-zdorove-i-zdravoohranenie-dlya-studentov-visshih-medicinskih-uchebnih-zavedenij-moskva.html
  • ucheba.bystrickaya.ru/predmet-filosofii-i-ee-funkcii-stranica-6.html
  • prepodavatel.bystrickaya.ru/temi-i-uchastniki-tema-kto-vipolnyaet-srok.html
  • studies.bystrickaya.ru/malo-mikroelementov-mnogo-problem.html
  • obrazovanie.bystrickaya.ru/prakticheskaya-chast-uchebno-metodicheskoe-posobie-rekomendovano-uchebno-metodicheskim-sovetom-mezhdunarodnogo-universiteta.html
  • uchit.bystrickaya.ru/turizm-kak-vid-deyatelnosti-uchebnik-iv-zorin-tp-kaverina-va-kvartalnov-m-finansi-i-statistika-2005-288-s.html
  • kontrolnaya.bystrickaya.ru/programma-razvitiya-municipalnogo-obsheobrazovatelnogo-uchrezhdeniya-srednyaya-obsheobrazovatelnaya-shkola-stranica-2.html
  • report.bystrickaya.ru/izbrannie-voprosi-smezhnih-disciplin.html
  • exchangerate.bystrickaya.ru/istoriya-rajona-konkovo-chast-2.html
  • literatura.bystrickaya.ru/rustam-minnihanov-eto-sabotazh-glavi-ne-hotyat-prozrachnosti-chestnosti.html
  • laboratory.bystrickaya.ru/zovnshnoekonomchna-dyalnst-vat-lubnifarm.html
  • esse.bystrickaya.ru/rabochaya-programma-disciplini-prakticheskij-kurs-perevoda-vtorogo-inostrannogo-yazika-pismennij-anglijskij-yazik.html
  • uchit.bystrickaya.ru/sravnitelnij-analiz-byudzhetnih-rashodov-v-ekonomicheskoj-i-socialnoj-sferah.html
  • uchitel.bystrickaya.ru/referat-osnovnie-trebovaniya-k-referatu.html
  • institute.bystrickaya.ru/ezhekvartalnij-otchet-stranica-27.html
  • portfolio.bystrickaya.ru/plan-perspektiva-geometricheskih-tel-vibor-tochki-zreniya-pri-postroenii-perspektivnogo-izobrazheniya-postroenie-perspektivnogo-izobrazheniya-zdaniya.html
  • student.bystrickaya.ru/2-dopolnitelnoe-oborudovanie-1-preobrazovateli-chastoti.html
  • gramota.bystrickaya.ru/vremennoe-pravitelstvo-galin-v-v-g-15-vojna-i-revolyuciya-seriya-tendencii.html
  • lektsiya.bystrickaya.ru/prodvinutie-tehnologii-raboti-so-strahami-diklejmer-ili-otkaz-ot-otvetstvennosti-17.html
  • report.bystrickaya.ru/izuchenie-sosredotochennosti-vnimaniya-uchebno-metodicheskij-kompleks-po-discipline-psihologiya-po-specialnosti-050401-65-istoriya.html
  • knigi.bystrickaya.ru/sluzhba-silovogo-obespecheniya-spravochnik-sankt-peterburg.html
  • letter.bystrickaya.ru/o-vstreche-s-marshalom-zhukovim-a-n-liberma-n.html
  • © bystrickaya.ru
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.